Криптовалютный контроль. Как облагаются налогом сделки с биткоином в России

В ноябре Минфин РФ опубликовал письмо, в котором он впервые попытался разъяснить, как должно происходить налогообложение доходов от сделок с криптовалютами в России, на примере биткоина.

Документ уточняет, что в стране отсутствует особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткоинами, и содержит ссылки на те пункты ст. 228 Налогового кодекса РФ, которые декларируют необходимость самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ для вознаграждений по гражданско-правовым договорам.

Это означает, что россияне должны сами декларировать доходы от купли-продажи криптовалюты и уплачивать налог на них. Тем не менее в налогообложении операций с биткоинами сохраняется ряд белых пятен.

В частности, налогоплательщику при определении собственной налоговой базы по операциям с криптовалютой придется ответить на следующие вопросы:

• Какими статьями НК РФ будут регулироваться операции с криптовалютой?
• Какой метод выбытия криптовалют необходимо использовать в целях расчета финансового результата (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости и т.д.)?
• Можно ли на убыток по операциям с криптовалютой уменьшать налоговую базу по иным доходам?
• Можно ли перенести убытки по операциям с криптовалютой на будущие периоды?

Ни ФНС, ни Минфин пока не выпустили детализированного официального разъяснения с ответами на эти вопросы. Тем не менее руководитель ФНС Михаил Мишустин в недавнем интервью РБК уже высказал позицию, что налогообложение сделок с криптовалютами должно происходить по аналогии с операциями с производными финансовыми инструментами (ПФИ).

Таким образом, пока налогоплательщикам придется принимать решение о том, как отчитываться по операциям с криптовалютой, основываясь на существующей нормативной базе и на заявлении главы ФНС.

В этой связи в настоящее время можно рассматривать две основные версии квалификации криптовалюты в целях налогообложения: ПФИ (исходя из вышеупомянутой позиции Михаила Мишустина) или имущество (исходя из текущих положений российского законодательства).

Криптовалюта как ПФИ

Несмотря на позицию Михаила Мишустина, существует определенный риск в квалификации криптовалюты как ПФИ. Как указано в ст. 214.1 НК РФ и Федеральном законе «О рынке ценных бумаг», ПФИ — это прежде всего договор, а криптовалюта, строго говоря, таковым не является.

Также ПФИ должны предусматривать наличие обязанностей сторон по договору ПФИ, например, периодически или единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от какого-либо обстоятельства.

В теории к ПФИ можно отнести токены, выпускаемые в рамках процедуры ICO (initial coin offering) и предоставляющие права на часть прибыли компании-эмитента, если обязанности этой компании закреплены договорными обязательствами.

НК РФ предусматривает отдельный порядок налогообложения операций с ПФИ. В соответствии с ним финансовый результат по операциям с криптовалютами, обращающимися и необращающимися на организованном рынке, следует рассчитывать отдельно, без возможности взаимозачета друг против друга.

В то же время внутри этого разделения убыток по одним операциям можно будет зачитывать против прибыли по другим операциям (заходя вперед, для операций по продаже имущества такая возможность не предусмотрена).

При этом убытки по операциям с обращающимися криптовалютами можно будет переносить на будущие периоды — в целях уменьшения налоговой базы по сделкам с ними. А вот убыток по операциям с необращающимися криптовалютами перенести на будущее не удастся.

Несмотря на возможное несоответствие российскому законодательству квалификация криптовалют как ПФИ более выгодна с точки зрения налоговых последствий для физических лиц, чем квалификация в качестве имущества.

Криптовалюта как имущество

Признание криптовалюты имуществом более обоснованно с точки зрения существующей нормативной базы.

Для определения термина «имущество» НК РФ в очередной раз отсылает к гражданскому законодательству (ст. 128 ГК РФ), в котором в качестве такового упоминаются вещи, наличные деньги, документарные ценные бумаги, безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права, результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага и иное имущество.

В условиях отсутствия каких-либо официальных разъяснений и упоминания криптовалют в российском законодательстве их было бы справедливо отнести именно к иному имуществу.

Если исходить из понимания, что криптовалюта признается имуществом, то доходы от ее продажи должны подлежать налогообложению, только если сама продажа осуществлена до истечения трехлетнего срока владения криптовалютой.

При этом в отношении доходов от продажи имущества налоговое законодательство предполагает использование механизма налоговых вычетов. В случае с криптовалютой такой вычет составит не более 250 000 рублей в год в отношении всех «гросс»-доходов налогоплательщика за этот период.

Если у налогоплательщика будут более существенные объемы по операциям с цифровыми активами, можно использовать альтернативный подход и снижать «гросс»-доход по сделкам с криптовалютой не на сумму имущественного вычета, а на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение криптовалюты.

При этом к разным операциям по продаже криптовалюты могут применяться разные подходы, но общая сумма имущественных вычетов за период не должна превысить 250 000 рублей.

Также важно учитывать следующие моменты:

• Убытки по одним операциям с криптовалютой, скорее всего, не удастся зачесть против прибыли по другим операциям с криптовалютой — такая возможность опровергается разъяснениями Минфина и ФНС в отношений сделок продажи имущества и не предусмотрена в НК РФ.
• Использовать убытки по иным операциям против прибыли по операциям с криптовалютой тоже не удастся. Такая возможность не предусмотрена НК РФ и не поддерживается Минфином в отношении аналогичных операций.
• Перенести на будущее убыток по операциям с криптовалютой опять-таки не удастся.

Выводы

Криптовалюты, выпущенные в рамках ICO, («токены») представляют собой более сложный актив, нежели «классические» криптовалюты, и в их отношении квалификация как того или иного объекта гражданского права может отличаться в зависимости от конкретных характеристик токена.

В отношении «классических» криптовалют (таких как биткоин, эфир и т.д.) с учетом отсутствия каких-либо разъяснений налогоплательщики могут использовать вышеуказанные способы расчета налоговых обязательств.

При этом в ходе постепенной интеграции криптовалют в российское правовое поле (включая налоговое законодательство) у налогоплательщиков могут появиться аргументы для иного расчета налоговых обязательств в связи с получением дохода от продажи криптовалюты.

Несмотря на перечисленные аргументы, в условиях отсутствия официальных разъяснений и трактовки криптовалют в российском законодательстве вопрос налогообложения операций с этим специфическим активом является достаточно сложным.

Лицам, которые планируют осуществлять операции по торговле криптовалютой, рекомендуется предварительно изучить налоговые последствия, которые такая деятельность может повлечь, с учетом конкретных обстоятельств.